研发费用的资本化与费用化问题一直是企业的难点之一。大多数企业将所有研发项目费用化，没有资本化项目，这导致税务机关在对企业研发费用加计扣除进行核查时，质疑企业研发活动的真实性。

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研发费用“资本化”与“费用化”处理不当的风险

1、“随意资本化”，企业会计准则对研发费用的资本化设定了严格的标准。若随意进行资本化，不仅可能导致企业资产的不规范膨胀，还会在财务报表上造成利润减少，这可能会引起税务机关对偷税漏税行为的怀疑。

2、“随意费用化”，企业享受研发费用加计扣除的优惠政策，近年来税务机关加强了对此政策执行情况的监管力度。不合理的费用化处理可能会极大地增加企业面临处罚和补税的风险。

3、过早地进入资本化阶段，若项目未能成功，企业将无法享受原本应得的研发费用加计扣除优惠。

4、将本应计入费用的研发支出资本化，无论是作为无形资产还是开发支出，均归类为非流动资产，这将增加企业的总资产。这种做法可能被某些企业利用来调整利润表，从而可能对投资者的决策产生影响。

目前，许多企业在决定研发费用是资本化还是费用化时，往往缺乏准确和合理的判断，尤其是在面对税务机关时，很少有企业能够清晰地阐述为何某些项目选择资本化处理，以及为何其他项目则采取费用化处理。所以正确地选择并精确地处理研发费用的资本化与费用化，对企业而言至关重要。

02

如何区分资本化和费用化

在会计上，研发支出，主要核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

研究过程称为“研究阶段”；开发过程称为“开发阶段”。

1、在企业的研发活动中，研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。这个阶段的特点是具有较大的不确定性。例如，一家制药企业在研究某种新型药物成分的药理作用阶段，只是在探索这种成分是否可能对治疗某种疾病有效，此时还没有明确的产品形态，也不确定这种研究是否会最终产生可以商业化的成果。

研究阶段发生的支出：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（“费用化支出”）。

2、在企业的研发活动中，开发阶段是指在进行研究之后，将研究成果或其他知识应用于计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。其主要目标是把理论知识、创意想法转化为实际的、可应用的产品或者技术。例如，在软件开发中，研究阶段可能是对某种新算法进行理论探索，而开发阶段则是利用该算法编写代码，构建软件系统，使其能够运行并实现特定的功能。

开发阶段发生的支出：符合资本化条件的部分，计入“资本化支出”,不符合资本化条件部分，也计入“费用化支出”。

无法区分是研究阶段开发阶段的支出理论上也应当计入“费用化支出”。

确认无形资产的五个条件。

政策依据：《企业会计准则第6号一无形资产》第九条的规定

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

资本化支出：指的是可以计入资产并按照受益年限进行摊销的支出；它影响未来年度的利润。

费用化支出：指的是需计入当期损益的支出；它影响本年度利润。

03

资本化和费用化账务如何处理

1、资本化支出

借：研发费用-资本化支出

贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料等

达到用途时 ，结转至“无形资产”

借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出

期末：资本化支出可以有余额，填列在资产负债表中“开发支出”体现

2、费用化支出

借：研发支出-费用化支出

贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料等

每期期末结转至“管理费用”

借：管理费用

贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料

税务上处理

费用化：企业开展研发活动中实际发生的研发事未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，自2023年1月1日走按照实际发生额的100%在税前加计扣。

资本化：成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

此文章只做参考，如何划分资本化和费用化要根据企业实际情况！