某项研发支出到底是应当资本化还是费用化一直是困扰企业的难点之一。大多数企业将所有研发项目费用化，没有资本化项目，不仅导致税务机关发起研发费用加计扣除进行核查时，质疑企业随意利用研发支出费用化在当期享受了研发费用加计扣除税收优惠政策。也会导致企业的财务报表不能反映企业实际的资产和利润状况，后期研发支出资本化项目产生的收入与成本的期间不匹配，扭曲企业当期和以后期间的财务报表。因此本文将深度解读研发支出的“资本化”与“费用化”。

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研发支出资本化或费用化的相关规定

企业研究与开发通常分为概念设计阶段、可行性研究阶段、设计与开发阶段、小试和中试阶段，在这些研发活动过程中发生的支出计为研发支出。

因此概念设计阶段和可行性研究阶段通常是研究阶段；而设计与开发阶段、小试和中试阶段通常是开发阶段。

1、研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。这个阶段的特点是该阶段产生的支出未来是否能够带来经济利益流入或者商业化的成果具有较大的不确定性。例如：一家制药企业在研究某种新型药物成分的药理作用阶段，只是在探索这种成分是否可能对治疗某种疾病有效，此时还没有明确的产品形态，也不确定这种研究是否会最终产生可以商业化的成果。

研究阶段发生的支出：应当于发生时计入费用化支出，并在当期结转损益。

2、开发阶段是指在进行研究之后，将研究成果或其他知识应用于计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。其主要目标是把理论知识、创意想法转化为实际的、可应用的产品或者技术。例如，在软件开发中，研究阶段可能是对某种新算法进行理论探索，而开发阶段则是利用该算法编写代码，构建软件系统，使其能够运行并实现特定的功能。

开发阶段发生的支出：符合研发支出资本化条件的，计入“资本化支出”,不符合资本化条件的，计入“费用化支出”。无法区分是研究阶段和开发阶段的支出应当计入“费用化支出”。

3、研发支出资本化的五个条件。

根据《企业会计准则第6号一无形资产》第九条的规定，研发支出的资本化必须同时满足以下五个条件。

(1)技术可行性：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

(2)目的和意图：具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

(3)经济利益流入：无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

(4)资源支持：有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

(5)支出可计量：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

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研发支出资本化或费用化对财务和税务的影响

1、研发支出资本化或费用化对财务报表的影响

(1)资本化支出在支出发生当期计入资产负债表的“开发支出”报表项目，研发项目结项并达到预期成果后转入资产负债表的“无形资产”报表项目。后期资本化研发项目产生收入以后，将无形资产摊销金额计入成本费用，实现收入和成本的匹配。更符合权责发生制的原则。

(2)费用化支出在支出当期计入利润表的“研发费用”或“管理费用”报表项目。

(3)因此，研发支出费用化支出会减少当期的利润，减少当期的资产总额，而研发支出资本化支出不影响当期的利润，增加当期的资产总额，有利于降低公司的资产负债率。

(4)研发支出资本化计入无形资产后，无形资产还可能发生减值，减值的金额计入利润表的“资产减值损失”，减少减值期间的利润总额。

2、研发支出资本化或费用化对研发费用加计扣除的影响

(1)研发支出费用化。当期所有发生的支出都可以在当期一次性享受研发费用加计扣除的优惠，显著降低企业所得税的税负，但是，可能会引起税务机关的质疑满足资本化的条件，但是故意费用化。

(2)研发支出资本化。当期发生的研发支出计入资本化支出，研发项目结项并达到预期成果后计入无形资产，后续根据无形资产摊销金额享受研发费用加计扣除优惠政策，后续摊销的年度平稳的降低企业企业所得税的税负，这是税务机关希望看到的方式。

03

研发支出资本化或费用化的实务处理和建议

1、研发支出资本化五个条件的证据链：研发支出资本化的研发项目，应当在立项时编制可行性研究报告。

(1)技术可行性：可行性研究报告应当论证技术可行性。并申请知识产权、获取检测报告、获取产品上市许可等作为技术可行性的证据链。

(2)目的和意图：可行性研究报告应当论证经济可行性，并说明通过销售取得经济利益还是通过内部使用节约成本或效率取得经济利益。

(3)经济利益流入： 可行性研究报告应当论证经济可行性，并预测未来收入和利润预测或成本节约，并举证收款合同、银行收款回执单等资金流入证据等。

(4)资源支持：项目计划书应当披露资源投入预算、研发人员的投入、研发固定资产和无形资产投入等，明确资源支持。

(5)支出可靠计量：研发支出实际发生时，应当在财务核算时，按照项目辅助核算，能够清晰的计量研发项目实际发生的支出。

2、根据公司当前发展阶段综合考虑研发支出资本化或费用化

(1)节约税负的考虑：如果当前企业处于成熟阶段，盈利能力强，利润较多，应当考虑研发支出多的研发项目尽量费用化，当前多享受加计扣除的优惠政策，降低企业所得税的税负。可以选择部分投入不大并满足资本化条件的研发项目适当资本化。

(2)融资的考虑：如果当期企业处于初创阶段，或者需要不断的投入新产品占领市场的阶段，利润不是当前阶段主要追求的目标，也不能取得较多的利润的情况下，应当对于满足资本化条件的研发项目，尽量资本化，从而减少研发支出对于利润的影响，提升公司资产总额，降低资产负债率。后期资本化研发项目产生收入以后，将无形资产摊销金额计入成本费用，实现收入和成本的匹配。更符合权责发生制的原则。

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研发支出资本化或费用化账务和税务处理

1、研发支出资本化或费用化的账务处理

(1)资本化支出

借：研发支出-资本化支出

贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料等

达到预定用途时 ，结转至“无形资产”

借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出

期末：资本化支出可以有余额，填列在资产负债表的“开发支出”报表项目

(2)费用化支出

借：研发支出-费用化支出

贷：应付职工薪酬/银行存款/原材料等

每期期末结转至“管理费用”或“研发费用”

借：管理费用/研发费用

贷：研发支出-费用化支出

期末：费用化支出无余额，填列在利润表“管理费用”或“研发费用”报表项目

(3)无形资产的后续核算

转入无形资产后发生的维护、升级或者新功能的开发，为无形资产的后续支出，增加无形资产的原值，需要根据研发活动的判断要点，确认无形资产的后续支出是否可以适用加计扣除的优惠政策。

(4)无形资产的减值

无形资产每年需要进行减值测试，预计资产产生的经济利益已经低于预期的，需要计提减值准备。

2、研发支出资本化或费用化的税务处理

(1)费用化支出：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

(2)资本化支出：企业开展研发活动中实际发生的研发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。